Какво имущество се признава за движимо и освободено от данък върху имуществото - счетоводни услуги

Какво имущество се признава за движимо и освободено от данък върху имуществото

7 октомври 2013 г. | Статии | Счетоводител | 3,264 | 2 гласа

При данъкоплатците често се поставя въпросът коя собственост е възможно да се счита за подвижна, така че може да бъде освободена от данъка върху имуществото. Федералната данъчна служба и Министерството на финансите на Русия дадоха обяснения, на които се основава тази статия.

От началото на годината са влезли в сила изменения в данъчното законодателство. според който всички движими вещи, регистрирани като дълготрайни активи след 1 януари 2013 г., са освободени от данък върху имуществото на организациите (подточка 8, точка 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Какво представлява движимото имущество

Разликата между движимо и недвижимо имущество е посочена в член 130 от Гражданския кодекс. Той казва, че недвижимите имоти са земя и земя, и всичко, което е здраво свързано със земята. И тук е дадено обяснение: обектите, които са твърдо свързани със земята, се считат за движещи се, без непропорционално увреждане на тяхната цел, невъзможни (по-специално сгради, конструкции, недовършени конструкции). В допълнение, недвижимите имоти включват въздушни и морски плавателни съдове, подлежащи на държавна регистрация, космически обекти и плавателни съдове за вътрешна навигация.

Подвижните имоти са неща, които не се признават за неподвижни. Подвижната собственост е по-специално парите и ценните книжа. По принцип регистрацията на права върху движимо имущество не се изисква.

Поради неясното определение на движимото имущество не е напълно ясно кои движими вещи са освободени от данък върху имуществото в съответствие с член 374, параграф 4, алинея 8 от Данъчния кодекс. По-долу ние разглеждаме отделно обектите, които най-често предизвикват въпроси за счетоводителите.

ВиК, канализация, електропроводи и кабелни комуникационни линии

Най-спорните обекти са изградените в сградите комуникационни мрежи. На пръв поглед може да изглежда, че те принадлежат на движимо имущество и вследствие на това попадат под привилегията. Всъщност, канализацията, както и водоснабдяването и електроснабдяването, въпреки че са в стаята, но са само част от нея. Освен това не се изисква държавна регистрация на комуникационни мрежи.

Въпреки това, такива обекти са недвижими имоти. Фактът е, че по дефиниция е даден във Федерален закон № 384-FZ от 30 декември 2009 г. сградата е единична обемна система, която, наред с други неща, включва системи за инженеринг и техническа поддръжка. Оказва се, че мрежите от вода, газ и електричество, канализация, отоплителни батерии и асансьори са функционално свързани с сградата и тяхното движение би причинило несъразмерни щети. Така че тези предмети са недвижимо и се облагат с имущество. Тази гледна точка беше изразена от Министерството на финансите на Русия в писмо от 03.08.13 № 03-04-06 / 33238.

Кабелните линии на комуникация се отнасят до подвижни обекти. Това заключение произтича от параграф 5 от Резолюция на правителството на Руската федерация от 11.02.05 № 68 "От особеностите на държавната регистрация на правата на собственост и други права на собственост на линейни кабелни комуникационни съоръжения." Той казва, че съоръженията за държавна регистрация подлежат на инженерна инфраструктура, създадена или адаптирана за приемане на комуникационни кабели. Това са кабелни канали, земни и подземни съоръжения, както и кабелни преходи.

Що се отнася до кабелните линии, те не трябва да бъдат регистрирани. Следователно, те са движими обекти и за тях се прилага привилегия. Това се посочва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 27.03.13 № 03-05-05-01 / 9648.

Аларми, климатици, рекламни конструкции, банкомати и платежни терминали

Прилагането на обезщетения за климатизатори и аларми (както пожар, така и сигурност) зависи от това дали те са неразделна част от системата за инженеринг и техническа поддръжка. Просто казано, те са вградени в сградата, когато са построени или инсталирани по-късно като отделни обекти.

Ако климатиците са вградени в стените и представляват единична вентилационна система на сградата, те принадлежат към недвижими имоти и се облагат с данък. Същото важи и за сигнализацията, която е част от една инженерно-техническа система на сградата. Но ако горните обекти са независими и могат да бъдат демонтирани без да се повредят сградите, то това е движимо дълготрайно имущество. Те могат да бъдат изключени от облагаемата основа за данък сгради.

При банкомати, платежни терминали и рекламни структури нещата са още по-опростени. Те са априори независими обекти и могат да бъдат приложени в полза без никакви резерви. Такива заключения са постигнати от експерти от Министерството на финансите на Русия с писмо от 11.04.13 № 03-05-05-01 / 11960.

Транспортни средства

С автомобили и друг транспорт всичко е изключително ясно. Те напълно отговарят на определението за движимо имущество, дадено в член 130 от Гражданския кодекс. Единствените изключения са самолети, космически ракети и водни плавателни съдове, които подлежат на държавна регистрация. Но повечето компании нямат такива обекти в баланса и никога няма да го направят.

Всички други превозни средства не подлежат на облагане с данък върху имуществото. Това беше потвърдено от Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 18.02.13 г. № BS-4-11 / 2677 @.

Подобрения в наетите помещения

Много наематели за своя сметка подобряват помещенията, които наемат от наемодателя. В някои случаи подобно подобрение стига до основата за данък върху имуществото на наемателя, в други случаи не пада. Всичко зависи от това, какви са подобренията - разделяеми или неразделни.

Ако подобренията са отделими, те могат да бъдат преместени или разглобени, без да причинят щети на сградата. В тази ситуация подобренията се признават като движими обекти на операционната система и не се налага данък върху имуществото. Това беше подчертано от Министерството на финансите на Русия в писмо от 11.04.13 № 03-05-05-01 / 11960.

Неразделни подобрения са капиталовите инвестиции в наетите помещения. Парите, изразходвани за такива инвестиции, се отчитат в първоначалната стойност на помещенията. Това произтича от разпоредбите на ЗУБ 6/01 "Счетоводство за дълготрайни активи". Следователно, неразделни подобрения са неразривно свързани с сградата и те трябва да се отнасят към неподвижни обекти. Вследствие на това лизингополучателят е длъжен да плати данък върху имотите по време на срока на лизинга.

Вярно е, че данъкоплатците не винаги са съгласни с този подход. Човек може да чуе мнението, че неразделни подобрения, заедно с отделящи се, са изключени от данъчната основа. В потвърждение на този аргумент - наемателят не е собственикът на подобренията. По тази причина той е лишен от възможността да се регистрира в данъчната инспекция на мястото на наетия обект и да издаде декларация за данък върху имуществото. Но руското Министерство на финансите в писмо от 03.03.13 № 03-05-05-01 / 7760 заяви, че такава гледна точка е погрешна и не е необходимо да се ръководи от нея.

Обекти на лизинг и предмети, предназначени за отдаване под наем

Освобождаването от данък върху имуществото, предвидено в член 374, параграф 4, алинея 8 от Данъчния кодекс, се прилага за отдадените под наем движими вещи. Обезщетението може да бъде използвано или от наемодателя, или от лизингополучателя, в зависимост от чието салдо, на което активът е записан.

Въпросът кой ще постави лизинговия обект върху баланса му се решава от наемодателя и лизингополучателя. Това е посочено в параграф 1 от член 31 от Федералния закон от 29.10.98 № 164-FZ "Относно финансовия лизинг (лизинг)." И ако се окаже, че подвижната операционна система е в баланса на наемодателя, тогава няма да плаща данък върху имуществото. Същото важи и за лизингополучателя. Този подход беше одобрен от Министерството на финансите на Русия с писмо от 11.09.13 № 03-05-05-01 / 37418.

Съгласно привилегията се предлага и движимо имущество, предназначено за предоставяне на такса за временно ползване. Това имущество се отнася до дълготрайни активи и се отразява в счетоводството като приходи от инвестиции в материални активи (параграф 5 от PBU 6/01). И тъй като това е основното средство, тогава за него са валидни всички норми, предвидени за ОС - включително и освобождаване от данък. Това се посочва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 15.08.13 № 03-05-05-01 / 33164.

Имоти, получени при реорганизация или като принос към уставния капитал

След реорганизацията под формата на поглъщане, наследяващата компания наследи собствеността, която преди това е притежавала от предшественика си. И ако това имущество е подвижно, тогава правоприемникът получава освобождаване от данък във връзка с този обект. Такива коментари се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 05.08.13 № 03-05-05-01 / 31412. Същото важи и за подвижните предмети, които са получени от дружеството, формирано в резултат на спиране (Писмо № 03-05-05-01 / 39723 на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 септември 13).

В допълнение, търговско дружество, създадено чрез преобразуване от единно предприятие, получава правото на привилегия. Ако новосъздадената организация е получила движими предмети от ДВУ или МУП, тя има право да ги изключи от облагаемата основа за данък сгради. Това беше обяснено от експерти от Министерството на финансите на Русия с писмо от 03.04.13 № 03-05-05-01 / 10876.

Освен това движимите дълготрайни активи са освободени от данъка върху недвижимите имоти, който основателят е направил като принос към уставния капитал. Това заключение произтича от писмото на Министерството на финансите на Русия от 05.25.13 № 03-05-05-01 / 19527.

Обекти втора употреба

Често организациите придобиват движимо имущество, което вече е било използвано от бившия собственик. Съответно такива съоръжения вече са отчетени като дълготрайни активи в баланса на продавача. Това означава ли, че купувачът е лишен от правото да прилага обезщетенията?

Специалисти от финансовия отдел отговориха отрицателно. Длъжностни лица обясни, че няма ограничения върху имуществото, използвани в Данъчния кодекс. С други думи, използваните подвижни обекти подлежат на освобождаване от данък върху имуществото по същия начин като новите. Тази гледна точка беше изложена от Министерството на финансите на Русия с писмо № 03-05-05-01 / 2766 от 07.02.13.

Надстроена собственост

За много компании е от значение следната ситуация. Дълготрайните движими активи, фиксирани в баланса преди 1 януари 2013 г., след тази дата са претърпели модернизация или реконструкция.

Длъжностни лица от Министерството на финансите смятат, че по отношение на тези съоръжения привилегията не се прилага. Тази позиция се основава на разпоредбите на PBU 6/01, според които дълготрайните активи се отчитат по историческа цена. И модернизацията и реконструкцията само коригират предишната форма. Оказва се, че нито модернизацията, нито реконструкцията не променят датата на задаване на обекта в баланса. И ако тази дата се отнася за 2012 г. и по-ранни периоди, тогава имуществото се облага с общи основания. Това е точно това, което се казва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 01.03.13 № 03-05-05-01 / 6096.